Gutscheine und Umsatzsteuer: Einzweck oder Mehrzweck

Für die Umsatzsteuer kommt es darauf an, ob die Steuer beim Verkauf des Gutscheins oder erst bei der Einlösung entsteht. Das Gesetz entscheidet das mit einem Merkmal: ob Ort und geschuldete Steuer der Leistung bei der Ausstellung feststehen.

Was gilt?

Ein Gutschein im Sinne des Umsatzsteuergesetzes ist ein Instrument, das der Unternehmer als vollständige oder teilweise Gegenleistung für eine Lieferung oder sonstige Leistung annehmen muss und bei dem der Liefergegenstand, die Leistung oder die Identität des leistenden Unternehmers auf dem Instrument oder in den zugehörigen Unterlagen angegeben ist. Instrumente, die lediglich zu einem Preisnachlass berechtigen, sind keine Gutscheine (§ 3 Abs. 13 UStG).

Ein Einzweck-Gutschein liegt vor, wenn der Ort der Lieferung oder Leistung, auf die sich der Gutschein bezieht, und die dafür geschuldete Steuer bei der Ausstellung feststehen. Alle anderen Gutscheine sind Mehrzweck-Gutscheine (§ 3 Abs. 14 Satz 1 und Abs. 15 Satz 1 UStG).

Wer ist betroffen, seit wann?

Die Regeln betreffen Unternehmer, die Gutscheine im eigenen Namen ausgeben oder in fremdem Namen vertreiben, und Unternehmer, die Gutscheine als Gegenleistung annehmen. Sie gelten für Gutscheine, die nach dem 31. Dezember 2018 ausgestellt wurden. Grundlage sind das Gesetz vom 11. Dezember 2018 (BGBl. I S. 2338, Art. 9) und die Richtlinie (EU) 2016/1065 vom 27. Juni 2016, deren Umsetzungsvorschriften die Mitgliedstaaten ab dem 1. Januar 2019 anwenden (§ 27 Abs. 23 UStG; Art. 2 der Richtlinie). Dieser Artikel gilt für Deutschland.

Einzweck oder Mehrzweck: Entscheidungstabelle

Die Spalten gelten für Gutscheine, die nach dem 31. Dezember 2018 von einem Unternehmer mit Regelbesteuerung ausgegeben wurden.

Frage	Einzweck-Gutschein (§ 3 Abs. 14 UStG)	Mehrzweck-Gutschein (§ 3 Abs. 15 UStG)
Voraussetzung	Ort der Leistung und geschuldete Steuer stehen bei Ausstellung fest	Voraussetzung des Einzweck-Gutscheins nicht erfüllt
Ausgabe oder Verkauf	Die Übertragung gilt als die Lieferung oder Leistung, auf die sich der Gutschein bezieht	Die Übertragung unterliegt nicht der Umsatzsteuer
Einlösung	Die tatsächliche Lieferung oder Leistung gilt nicht als unabhängiger Umsatz	Die tatsächliche Lieferung oder Leistung unterliegt der Umsatzsteuer nach § 1 Abs. 1 UStG
Entstehung der Steuer	Bei Soll-Versteuerung mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums der Übertragung, bei Ist-Versteuerung mit Ablauf des Zeitraums der Vereinnahmung (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a und b UStG)	Bei Soll-Versteuerung mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums, in dem die Lieferung oder Leistung zur Einlösung ausgeführt wird (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a UStG)
Entgelt	Der Wert der Gegenleistung, die der Käufer für die Übertragung erbringt, abzüglich der Umsatzsteuer (§ 10 Abs. 1 Satz 2 UStG)	Die für den Gutschein erhaltene Gegenleistung abzüglich der Umsatzsteuer (§ 10 Abs. 1 Satz 2 UStG); fehlen Angaben dazu, der Gutscheinwert abzüglich der auf die gelieferten Gegenstände oder erbrachten Leistungen entfallenden Umsatzsteuer (Satz 5)

Wie Sie einordnen: Beispiele

Die Beispiele wenden den Gesetzeswortlaut an; sie sind unsere Einordnung, keine Verwaltungsvorgabe.

Gutschein	Einordnung	Begründung
Gutschein über eine bestimmte Leistung im Inland, deren Steuersatz feststeht (Annahme: Haarschnitt zu 19 Prozent)	Einzweck	Ort und Steuer stehen bei Ausstellung fest
Wertgutschein über 50 Euro für das gesamte Sortiment mit Waren zu 19 und zu 7 Prozent	Mehrzweck	Die Steuer hängt von den später gewählten Artikeln ab
Restaurantgutschein über 50 Euro für Speisen und Getränke	Mehrzweck	Speisen unterliegen seit 1. Januar 2026 der Steuer von 7 Prozent, Getränke bleiben bei 19 Prozent (§ 12 Abs. 2 Nr. 15 UStG); welcher Satz gilt, steht bei Ausstellung nicht fest
Restaurantgutschein ausdrücklich nur für ein Menü ohne Getränke	Einzweck möglich	Ort und Steuersatz können bei Ausstellung feststehen
Coupon „5 Euro Nachlass ab 30 Euro Einkauf“	kein Gutschein	berechtigt lediglich zu einem Preisnachlass (§ 3 Abs. 13 Satz 2 UStG)

Wird die im Einzweck-Gutschein bezeichnete Leistung von einem anderen Unternehmer erbracht als dem, der den Gutschein im eigenen Namen ausgestellt hat, wird der leistende Unternehmer so behandelt, als habe er die Leistung an den Aussteller erbracht (§ 3 Abs. 14 Satz 4 UStG).

Buchungen bei Verkauf und Einlösung

Die Beispiele sind redaktionelle Buchungsvorschläge für Betriebe mit doppelter Buchführung und erfundenen Zahlen; Annahme ist ein Gutschein über 119 Euro, die geschuldete Steuer beträgt 19 Prozent. Sie zeigen die umsatzsteuerliche Seite. Wann der Erlös in der Gewinnermittlung zu erfassen ist, ist eine eigene Frage: Die Fiktion des § 3 Abs. 14 UStG entscheidet nicht darüber, wann ein Erlös handelsrechtlich realisiert ist (§ 246, § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB). Bei der Einnahmenüberschussrechnung zählt der Zufluss (§ 11 Abs. 1 EStG); deren Behandlung von Gutscheinen behandelt dieser Artikel nicht.

Vorgang	Einzweck-Gutschein	Mehrzweck-Gutschein
Verkauf	Kasse 119 Euro an Umsatzsteuer 19 Euro und Verbindlichkeit aus Gutscheinen 100 Euro	Kasse 119 Euro an Verbindlichkeit aus Gutscheinen 119 Euro; keine Umsatzsteuer
Einlösung über 119 Euro	Verbindlichkeit aus Gutscheinen 100 Euro an Umsatzerlöse 100 Euro; keine erneute Umsatzsteuer, weil die Einlösung kein unabhängiger Umsatz ist	Verbindlichkeit 119 Euro an Umsatzerlöse 100 Euro und Umsatzsteuer 19 Euro
Teileinlösung über 50 Euro bei Waren zu 19 Prozent	Gutscheinverbindlichkeit anteilig an Umsatzerlöse, keine erneute Umsatzsteuer; Restguthaben bleibt	Verbindlichkeit 50 Euro an Umsatzerlöse 42,02 Euro und Umsatzsteuer 7,98 Euro (50 − 50 ÷ 1,19); Restverbindlichkeit 69 Euro

Bei der Teileinlösung mit gemischten Steuersätzen entfällt auf die gelieferten Waren die Umsatzsteuer, die nach ihrem Satz auf sie fällt (§ 10 Abs. 1 Satz 5 UStG); die Rechnung bleibt dieselbe, nur mit dem jeweiligen Satz.

Was droht bei einer falschen Einordnung?

Die Vorschriften selbst enthalten keine Sanktion. Ordnet ein Betrieb einen Einzweck-Gutschein als Mehrzweck-Gutschein ein, meldet er die Steuer erst bei der Einlösung und damit zu spät an; meldet er beim Mehrzweck-Gutschein schon beim Verkauf Umsatzsteuer an, ist sie zu früh gemeldet. Eine verspätete Anmeldung kann einen Verspätungszuschlag nach § 152 AO auslösen. Wird die angemeldete oder festgesetzte Steuer nicht bis zum Fälligkeitstag entrichtet, fällt je angefangenem Monat der Säumnis ein Säumniszuschlag von 1 Prozent des auf einen durch 50 Euro teilbaren Betrag abgerundeten rückständigen Steuerbetrags an; bei einer Säumnis bis zu drei Tagen wird er nicht erhoben, außer bei Zahlung durch Übergabe oder Übersendung von Zahlungsmitteln oder Schecks (§ 240 Abs. 1 und 3, § 224 Abs. 2 Nr. 1 AO). Wie die Voranmeldung abläuft, steht im Artikel Umsatzsteuer-Voranmeldung über ELSTER.

Checkliste für Ihren Betrieb

• Gutschein in Deutschland ausgestellt, nach dem 31. Dezember 2018?
• Berechtigt das Instrument nur zu einem Preisnachlass? Dann ist es kein Gutschein im Sinne des § 3 Abs. 13 UStG.
• Stehen Ort der Leistung und geschuldete Steuer bei der Ausstellung fest? Ja: Einzweck-Gutschein, Besteuerung beim Verkauf. Nein: Mehrzweck-Gutschein, Besteuerung bei der Einlösung.
• Gilt der Gutschein für Waren oder Leistungen mit verschiedenen Steuersätzen, etwa Speisen und Getränke? Dann steht die Steuer nicht fest.
• Hat Ihre Kasse für beide Gutscheinarten eigene Vorgänge für Verkauf und Einlösung?
• Wird die Umsatzsteuer im richtigen Voranmeldungszeitraum erklärt?

Mehr zur Praxis an der Kasse: Gutschein einlösen, Teilbetrag und Restguthaben. Zivilrechtliche Fragen, etwa die Verjährung, behandeln Gutscheine verkaufen: rechtliche Grundlagen und Geschenkgutschein-Verjährung in Deutschland. Österreich: Gutscheine und Umsatzsteuer in Österreich; Schweiz: Gutscheine und Mehrwertsteuer in der Schweiz.